Mitul fiscal #50: O cheltuială omisă anul trecut se deduce automat în anul în care este descoperită?

MIT FISCAL #50 | Generat cu AI folosind Microsoft 365 Copilot

„Am găsit acum o factură neînregistrată de anul trecut. O înregistrez și o deduc din profitul impozabil al anului curent, fără să mai rectific anul anterior.”

❌ FALS

Data descoperirii unei erori nu stabilește automat anul în care cheltuiala influențează rezultatul fiscal.

Potrivit art. 19 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, tratamentul depinde de modul în care eroarea trebuie corectată conform reglementărilor contabile:

• Dacă se corectează pe seama rezultatului reportat, se ajustează rezultatul fiscal al anului la care se referă eroarea și se depune declarație rectificativă, în condițiile Codului de procedură fiscală.

• Dacă se corectează legal pe seama contului de profit și pierdere, efectul fiscal se ia în calcul în anul corectării.

În ambele situații, deductibilitatea cheltuielii se verifică separat. Corectarea unei omisiuni nu transformă o cheltuială nedeductibilă într-una deductibilă.

Speță ilustrativă

Exemplul este ipotetic și privește o societate plătitoare de impozit pe profit atât în 2025, cât și în 2026, care aplică reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014.

1. Ce descoperă societatea

În octombrie 2026, la reconcilierea cu un furnizor, societatea identifică o factură pentru servicii de întreținere prestate și recepționate în decembrie 2025.

Valoarea serviciilor este de 40.000 lei, fără TVA. Factura și documentele justificative existau înainte de aprobarea situațiilor financiare pentru 2025, dar operațiunea fusese omisă integral din contabilitate.

Serviciile sunt aferente activității economice și îndeplinesc condițiile de deductibilitate. Analiza de mai jos privește exclusiv impozitul pe profit, nu TVA.

2. De ce nu se deduce automat în 2026

În contextul societății, omisiunea este evaluată și documentată ca eroare semnificativă.

Conform pct. 67 alin. (2) din reglementările contabile, erorile semnificative aferente exercițiilor precedente se corectează prin rezultatul reportat, utilizând contul 1174.

Prin urmare, societatea înregistrează corecția în contabilitatea anului 2026, dar ajustează rezultatul fiscal al anului 2025 și depune declarația 101 rectificativă aferentă acelui an, în condițiile legii.

Cei 40.000 lei nu se deduc încă o dată din rezultatul fiscal al anului 2026.

Distincția esențială: înregistrarea corecției în 2026 nu înseamnă deducerea cheltuielii în 2026.

3. Când poate exista efect fiscal în anul descoperirii

Pentru erorile nesemnificative aferente exercițiilor precedente, pct. 67 alin. (3) permite corectarea prin contul de profit și pierdere, potrivit politicilor contabile aprobate.

Dacă această modalitate este aplicabilă și utilizată legal, art. 19 alin. (3) lit. b) permite luarea în calcul a corecției la determinarea rezultatului fiscal din anul corectării, cu respectarea regulilor de deductibilitate.

Totuși, „nesemnificativ” nu înseamnă orice sumă pe care administratorul preferă să o treacă pe cheltuiala curentă. Evaluarea ține cont de natura și valoarea individuală sau cumulată a erorilor și de influența asupra deciziilor utilizatorilor situațiilor financiare.

4. Rectificarea fiscală înseamnă refacerea bilanțului?

Nu trebuie confundate cele două operațiuni.

Potrivit pct. 68 din reglementările contabile, corectarea erorilor exercițiilor precedente nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții. Natura erorilor și perioadele afectate se prezintă în notele explicative, potrivit cerințelor aplicabile.

Așadar, poate fi necesară rectificarea declarației de impozit pe profit pentru 2025 fără înlocuirea situațiilor financiare ale anului 2025 pentru această eroare contabilă.

Concluzia practică

O factură uitată nu este nici automat pierdută fiscal, nici automat deductibilă în anul descoperirii.

Întâi se stabilește natura erorii și tratamentul contabil corect. Apoi se determină anul fiscal afectat și obligația de rectificare. Anul deducerii nu se alege în funcție de profitul pe care firma dorește să îl reducă.

Material generat cu AI folosind Microsoft 365 Copilot și filtrat înainte de publicare.

Materialul are caracter general. Pentru evaluarea erorilor, verificarea deductibilității și stabilirea obligațiilor declarative aplicabile situației concrete, consultați și un profesionist contabil.